Features of the responsibility for violations of tax legislation in Ukraine and the countries of the European Union : the question of guilt

Abstract

A particularly difficult issue in the study of the institution of responsibility in tax law is the question of the guilt of business entities – taxpayers. Since taxes are one of the financial instruments used to build relationships between economic entities and the state, the study of the issue of taxpayers’ guilt is particularly relevant. Taxpayers are slowly adapting to changes in tax legislation that came into effect on January 1, 2021. One of the most discussed and radical novelties is the official legalization of the institution of guilt as a mandatory element of certain tax offenses and, accordingly, a necessary condition for holding taxpayers to financial responsibility. The Supreme Court has repeatedly emphasized that taxpayers exercise reasonable care, although the risks of choosing an unscrupulous counterparty lie with them. However, in practice, a situation often arises when regulatory authorities hold business entities – taxpayers to account for violations of tax legislation, without paying attention to the presence of guilt in the latter’s actions or inactions. Thus, the introduction of the legal construction of guilt into the tax legislation of Ukraine significantly increased the quality of the legislative construction of the composition of the tax offense. However, the legal construction of the guilt of each of the mandatory elements of the composition of a tax offense must contain clear criteria of understanding, since the composition of the offense is the basis for bringing a person to financial responsibility. However, in practice, in Ukrainian realities, questions of qualification of the actual act will still arise. In addition, taking into account the stable and clear vector of Ukraine’s foreign policy, it is necessary to harmonize the tax law of Ukraine with the law of the European Union, including in the part of the legal structure of the composition of the tax offense and the institution of guilt.

Особливо складним питанням у дослідженні інституту відповідальності в податковому праві є питання вини суб’єктів господарювання – платників податків. Оскільки податки є одним із фінансових інструментів побудови взаємовідносин між суб’єктами господарювання та державою, дослідження питання вини платників податків є особливо актуальним. Податківці поступово адаптуються до змін у податковому законодавстві України, що набули чинності з 1 січня 2021 року. Однією з найбільш обговорюваних і радикальних новел є офіційне узаконення інституту вини як обов’язкового елемента окремих податкових правопорушень і, відповідно, необхіднa умова притягнення платників податків до фінансової відповідальності. Верховний Суд неодноразово наголошував, що платники податків проявляють розумну обережність, хоча ризики вибору недобросовісного контрагента лежать на них самих. Однак, на практиці досить часто виникає ситуація, коли контролюючі органи притягують суб’єктів господарювання – платників податків до відповідальності за порушення податкового законодавства, не звертаючи уваги на наявність вини в діях чи бездіяльності останніх. Таким чином, впровадження в податкове законодавство України правової конструкції вини значно підвищило якість законодавчої конструкції складу податкового правопорушення. Проте правова конструкція вини кожного з обов’язкових елементів складу податкового правопорушення повинна містити чіткі критерії розуміння, оскільки склад правопорушення є підставою для притягнення особи до фінансової відповідальності. Проте на практиці в українських реаліях питання кваліфікації фактичного діяння все одно виникатимуть. Крім того, враховуючи стабільний та чіткий вектор зовнішньої політики України, необхідно гармонізувати податкове законодавство України з правом Європейського Союзу, у тому числі в частині юридичної конструкції складу податкового правопорушення та інституту вини.